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　　股权转让的个税筹划 一、税收筹划依据 （-）个人收回转让的股权征收个人所得税的规定根据《股权转让所得个人 所得税管理方法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称67 号文）的规定，个人转让股权的所得税按以下两种情况处理：本方法所称股权转 让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形： .出售股权；「，2 .公司回购股权； \发行人首次公开发行新股时，被投? 一 --3.资企业股东将其持有的股份以公开 发行方式一并向投资者出售; J （股权转，“ 一」4.股权被司法或行政机关强制过户；. 以股权对外投资或进行其他非货币 .以股权抵偿债务；.其他股权转移行为。 以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或 免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所 得税。 (二)申报的股权转让收入一般不宜低于股权对应的净资产份额67号文第十 一条规定，符合以下情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入： (1 )申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的； (2 )未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不 申报的； (3)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料； (4)其他应核定股权转让收入的情形。 同时，第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明： 符合以下情形之一，视为股权转让收入明显偏低： .申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥 有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股 权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的； .申报的股权转让收入低于初始投资本钱或低于取得该股权所支付的价款及 相关税费的； .申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东 股权转让收入的； .申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入 的； .不具合理性的无偿让渡股权或股份； .主管税务机关认定的其他情形。 (三)净资产核定法是税务机关核定的主要方法主管税务机关应依次按照以下方 法核定股权转让收入： .净资产核定法。 股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的 土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权 等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有 法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生 股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股 权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。 .类比法。 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；参 照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。 .其他合理方法。 主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合 理方法核定。 二、税收筹划思路 （一）利用正当理由实现低价转让股权根据67号文第十条规定，股权 转让收入应当按照公平交易原那么确定，同时，第十三条指出，符合以下条件之一 的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由： .能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权； .继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子 女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承当直接抚 养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；.相关法律、或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理 且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让； .股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。可见，股权 低价转让，需要符合法定情形，从本质上讲这一条与第十条公平交易并不矛 盾，也是为了让交易价值更加符合实际，但是在实际税收征管中，在形式审查重 于实质审查的情况下，利用上述政策，提供充分的证据材料，可以实现较低价格 转让。 比方，目前在国内外的大背景下，煤炭等能源企业运营困难，相关转让方可 以借用上述第一条进行筹划；对于家族企业内部股份转让那么可以通过第二条进行 筹划；尤其值得关注的是第三条，具有很大的筹划空间，可以通过修改公司章程、 相关协议进行内部低价转让；第四条那么赋予了税务机关很大的自由裁量权， 也为局部企业提供了一定的筹划空间。需要提醒的是，该筹划方法的运用依然面 临实质课税被纳税调整的风险。 （二）恰当运用核定法67号文第十一条规定了核定股权转让收入的四种情形， 并明确了核定的具体三种方法；对于转让股权原值，第十七条规定：个人转让 股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务 机关核定其股权原值。” 但是，对于核定方法，没有给出具体的规定，实际上是把权限给了各地税务 机关，从之前的各地实践来看，如陕西省税务机关会结合验资报告、银行询证函、 银行存款日记账、实收资本（股本）账面记录、公司章程等进行审核比照以核定 原值，海南省按申报的股权转让收入的一定比例（15% ）核定计税本钱。 因此，对于局部近年来迅猛开展的行业而言（如电商行业、房地产业等）， 如果按照上述方式进行核定的本钱大于实际本钱，可以适用这一方法进行税收筹 划，以降低应纳税所得额。然而，由于核定适用情形通常是在会计账册、相关计 税凭证不完整的情形下，被转让股权公司面临相关会计制度、税收征管法处分的 风险。 （三）变更被转让公司注册地，争取税收优惠或补贴为了招商引资，开展中西部 地区的经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济 开发区都出台了财政返还政策。按照现行《个人所得税法》规定，个人股权转让